壹、前言 鑑於曾在本刊第121期撰寫「探討機關籌 編融資租賃預算方式及帳務處理釋例」，論述 以租代買、共享經濟等循環採購案為時代潮流 （環興科技股份有限公司，民113），機關以 融資租賃（financial lease）方式因應執行業 務之需，將日益增加。並企盼行政院主計總處 （原行政院主計處配合行政院組織改造於101 年2月6日改制為行政院主計總處，以下簡稱 主計總處；惟涉及改制前之事項，仍簡稱主計 處）依職掌約集主計界同仁及學術界同好，本 著機關不舉債之特性，共同研商如何規範足以 反映融資租賃經濟實況之有效利率，俾使機關 依政府會計準則公報處理會計事務更臻周延。 復依行政院本（114）年4月24日第3949次院 會通過113年度中央政府總決算書，共有4個 機關平衡表列有租賃資產，且其總額合計34億 9,784萬餘元。因此，本文旨為主計總處於函 示如何擬訂融資租賃有效利率（以下簡稱有效 利率）之前，賡續研擬數種得做為設算有效利 率之方式，以供實務應用之參酌。 貳、主要會計準則之規定 機關與作業基金（註1）在營運及財務運 作主要差異為：機關不以受益付費為原則提供 公共財，僅為會計個體，施政支出所需資金與 所獲收入，由各級政府財政機關統收統支，故 機關具有不得舉債以執行施政計畫之特性（黃 永傳與韋雅君，民113），並依主計總處108 年12月31日以主會發字第1080501181C號函 示，按政府會計準則公報規定處理會計事務。 然作業基金以受益付費為原則，提供私有財或 準公共財，同時具備財務個體及會計個體之屬 性（劉立倫，民89；黃永傳，民102），具有 舉債營運之特性，並依主計總處105年2月25 日主基作字第1050200170號函示，自107年 度起導入企業會計準則處理會計事務（黃永 傳與黃政二，民112）。因此，茲摘述政府會 計準則公報、企業會計準則公報及國際財務 報導準則（International Financial Reporting Standards）與本文相關者如次： 一、 政府會計準則公報第6號「政府長期負 債之會計處理」 第6段：融資租賃負債於發生時，應按各 期租金給付總額（減除應由出租人負擔之履約 成本）及租期屆滿優惠承購價格（或承租人保 證殘值）之現值總額，或租賃開始日該資產之 公允價值（fair value，註2）孰低者入帳。每 期支付之租賃款，應將當期應攤銷之融資租賃 負債沖減之。 前項當期應攤銷之融資租賃負債，係指 當期償付之融資租賃款，減除利息支出後之餘 額。其中利息支出，係按期初融資租賃負債， 乘以有效利率而得。 二、 企業會計準則公報第19號「資產減 損」 第13條：企業應依下列步驟估計資產之使 用價值： （一） 估計持續使用資產及最終處分所能產生 之未來現金流入與流出金額。 （二） 採用適當折現率將該等未來現金流量予 以折現。 23 季刊│No.124 Jun. 2025
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