三、企業會計準則公報第20號「租賃」 （一） 第10條：在租賃期間開始日，承租 人應以租賃開始日所決定之租賃資產 公允價值與最低租賃給付現值，二者 較低者，將融資租賃之使用權利與義 務，認列為資產與負債。承租人之所 有租賃原始直接成本，應作為已認列 資產成本之增加數。 （二） 第11條：計算最低租賃給付現值時， 應以租賃隱含利率（the interest rate implicit in the lease，以下簡稱隱含 利率，註3）為折現率。若租賃隱含 利率無法確定時，應採用承租人增額 借款利率（the lessee’s incremental borrowing rate of interest，以下簡稱增 額借款利率，註4）。 四、 國際財務報導準則公報第13號（以下 稱IFRS 13）「公允價值衡量」 勤業眾信（民100）引用IFRS 13認為， 當交易可直接由市場觀察時，公允價值之決定 將較為明確；惟無法由市場觀察時，則須使用 評價技術。決定公允價值之評價技術包括： （一） 市場法：係指企業使用相同或類似資 產、負債或資產負債群組之市場交易所 產生之價格及其他相關資訊。 （二） 收益法：係指將未來金額（例如現金 流量或收益及費損）轉換為單一現時 金額。 （三） 成本法：係指企業決定能反映目前重置 具相同服務產能資產所需金額，通常係 指現時重置成本之價值。 參、核算有效利率之方式 囿於機關具有不得舉債以執行預算之特 性，故不若作業基金依企業會計準則公報第20 號「租賃」，存有為購買公務用設備而舉債之 情形，據以估算增額借款利率。同時，亦難獲 悉廠商之隱含利率，即為廠商投資該公務用設 備之報酬率（郭麗園，民108；黃永傳等，民 113）。惟租賃標的倘為辦公桌椅、系統櫃、 桌上型電腦、影印機、飲水機及轎車等等常見 公務用設備，可由公開市場或採購價款獲悉租 賃標的之公允價值，據以核算有效利率。茲舉 例如次： 租賃公務用設備一件，公允價值為5,000 萬元，經濟年限5年，每年1月1日給付全年租 金1,050萬元，租賃期間4年。按經濟年限5年 伸算給付租金總額為5,250萬元，核算有效利 率（i）為： k 屬於整數。 經採試誤法及插補法求得有效利率（i）為 2.5%（黃永傳等，民113）。 肆、設算有效利率之種類 目前租賃標的倘為客製化之旋翼型無人機 （UAV）、無人船及數位網路電話交換機系統 等等較具科技性之非常見公務用設備，往往無 法由公開市場或採購價款獲悉租賃標的之公允 價值，據以核算有效利率。因此，參酌IFRS 13以市場法或成本法之評價技術，按採購決標 價款作為公允價值。茲再研析機關承租非常見 24 季刊 Coast Guard Administration Ocean Affairs Council CGA交流雲
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